Применяя вычисленные данные о таможенной стоимости импортированных ЗАО "Прогресс М" товаров, а также приведенные ранее формулы определения таможенных платежей, можно составить таблицу их сопоставления с данными, заявленными организацией таможенному органу и отраженными впоследствии на счетах бухгалтерского учета. Пример такого рабочего документа приведен в табл. 2.1.
По результатам данной процедуры следует вывод, что организацией не доплачены таможенные платежи по каждой из поставок импортных товаров. Причем в данном случае хотя искажение по каждой поставке ниже уровня существенности, их суммарная величина уже является существенным искажением. Более того, такие ошибки являются существенными уже в силу того, что влекут недоплату таможенных платежей в результате занижения таможенной стоимости и образуют состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 16.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Можно рекомендовать доплатить указанные платежи в добровольном порядке во избежание применения штрафных санкций.
Таблица 2.1. Проверка таможенных платежей
Проверяемая организация ЗАО "Прогресс М"
Период аудита С 01.01.2007 по 31.03.2007
Дата составления 01.04.2007
Составил Сидоренков Г.Н.
┌───┬──────────────┬────────────────────────────────────────┬───────────┐
│ N │ │ Партия товара, полученная (дата) │ Замечания │
│п/п│ Показатель ├─────────────┬────────────┬─────────────┤ аудитора │
│ │ │ 02.03.2007 │ 17.03.2007 │ 22.03.2007 │ │
├───┴──────────────┴─────────────┴────────────┴─────────────┴───────────┤
│ Таможенная стоимость (С) │
├───┬──────────────┬─────────────┬────────────┬─────────────┬───────────┤
│ 1 │ Контрольное │946 332,88 │907 598,65 │1 083 260,1 │ Занижена │
│ │ значение │руб. │руб. │руб. │ │
├───┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤ │
│ 2 │Заявлено в ГТД│943 441,38 │905 241,91 │1080 817,88 │ │
│ │ │руб. │руб. │руб. │ │
├───┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤ │
│ 3 │ Разница │2 891,50 руб.│2 356,74 │2 442,34 руб.│ │
│ │ │ │руб. │ │ │
├───┴──────────────┴─────────────┴────────────┴─────────────┴───────────┤
│ Таможенная пошлина (Пии=Ст С ) │
├───┬──────────────┬─────────────┬────────────┬─────────────┬───────────┤
│ 4 │ Контрольное │141949,93 │136 139,8 │162 489,02 │ Занижена │
│ │ значение │руб. │руб. │руб. │ │
├ ──┼───────────── ┼─────────────┼────────────┼─────────────┤ │
│ 5 │Заявлено в ГТД│141616,15 │135 786,30 │162 122,70 │ │
│ │ │руб. │руб. │руб. │ │
├───┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤ │
│ 6 │ Разница │333,78 руб. │353,50 руб. │166.32 руб. │ │
├───┴──────────────┴─────────────┴────────────┴─────────────┴───────────┤
│ Акциз │
├───┬──────────────┬────────────────────────────────────────────────────┤
│ 7 │ Контрольное │ Не облагается │
│ │ значение │ │
├───┼──────────────┼─────────────┬────────────┬─────────────┬───────────┤
│ 8 │Заявлено в ГТД│ - │ - │ - │ │
├───┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤ │
│ 9 │ Разница │ - │ - │ - │ │
├───┴──────────────┴─────────────┴────────────┴─────────────┴───────────┤
│ НДС(Сшс = (Ст + П)Н) │
├───┬──────────────┬─────────────┬────────────┬─────────────┬───────────┤
│ 10│ Контрольное │195 890,90 │187 872,90 │224 234,84 │ Занижен │
│ │ значение │руб. │руб. │руб. │ │
├───┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤ │
│ 11│Заявлено в ГТД│195 292,29 │187 385,09 │223 729,38 │ │
│ │ │руб. │руб. │руб. │ │
├───┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤ │
│ 12│ Разница │598.6 руб. │487,83 руб. │505,46 руб. │ │
├───┴──────────────┴─────────────┴────────────┴─────────────┴───────────┤
│ Сбор за таможенн ое оформление (Ссб) │
├───┬──────────────┬─────────────┬────────────┬─────────────┬───────────┤
│ 13│ Контрольное │2 000 руб. │2 000 руб. │2 000 руб. │Соответст- │
│ │ значение │ │ │ │ вует │
├───┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤ │
│ 14│Заявлено в ГТД│2 000 руб. │2 000 руб. │2 000 руб. │ │
├───┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤ │
│ 15│ Разница │0 │0 │0 │ │
├───┴──────────────┴─────────────┴────────────┴─────────────┴───────────┤
│ Всего таможенных платежей (Пш п+ С + С 6) │
├───┬──────────────┬─────────────┬────────────┬─────────────┬───────────┤
│ 16│ Контрольное │339 840,83 │326 012.72 │388 723.86 │ Недоплата │
│ │ значение │руб. │руб. │руб. │таможенных │
├───┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤ платежей │
│ 17│ Уплачено в │338 908,44 │325 171,39 │387 852,08 │ 2645,50 │
│ │ бюджет │руб. │руб. │руб. │ руб. │
├───┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┤ │
│ 18│ Разница │932,39 руб. │841,33 руб. │871,78 руб. │ │
└───┴──────────────┴─────────────┴────────────┴─────────────┴───────────┘
Проверку кредиторской задолженности можно осуществить сопоставлением выставленных поставщиками счетов-фактур (инвойсов) за поставленные импортные товары и связанные с импортом услуги. При этом необходимо уделить внимание обоснованности отнесения тех или иных услуг к операциям, связанным с импортом. Кроме того, ввиду особой значимости желательно получение доказательств расчетов с иностранным поставщиком из внешних источников. Например, при проведении проверки ЗАО "Прогресс М" получен подтверждающий документ - ведомость банковского контроля по проверяемой сделке, что значительно повышает надежность аудиторских доказательств. Рабочим документом по данной процедуре может служить табл. 2.2..
По результатам анализа табл. 2.2 можно сделать вывод, что ЗАО "Прогресс М" имеет подтвержденную кредиторскую задолженность перед поставщиком импортных товаров по двум поставкам. Срок оплаты по данным поставкам не истек. Расчеты по поставке, срок расчетов по которой близок к завершению на момент проверки, произведены полностью. Таким образом, штрафных санкций по расчетам с иностранным контрагентом не предвидится. По остальным поставщикам услуг, а также по расчетам с бюджетом задолженности ЗАО "Прогресс М" не имеет. Имеется даже небольшая предоплата услуг страховой компании и расчетов по таможенным платежам, что свидетельствует о намерении организации продолжать деятельность и исполнять свои обязательства. Тем не менее по результатам данной процедуры можно рекомендовать произвести зачет недоплаченных таможенных платежей за счет аванса в пользу таможенных органов.
Таблица 2.2. Проверка кредиторской задолженности и расчетов по импорту
Проверяемая организация ЗАО "Прогресс М"
Период аудита С 01.01.2007 по 31.03.2007
Дата составления 01.04.2007
Составил Сидоренков Г.Н.
┌───┬─────────────┬──────────────────────┬──────────────────────┬────────────┬──────────┬──────────┐
│ │ Поставщик │ Документ к оплате │ Платежный документ │ │ │ Внешнее │
│ N │ товаров и ├──────────┬───────────┼──────────┬───────────┤Подтвержда- │ Сальдо │подтверж- │
│п/п│ услуг │ Номер │ Сумма │ Номер │ Сумма │щий докумен │ │ дение │
├───┼─────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼──────────┼──────────┤
│ 1 │ Страховая │Счет N │10 000 руб.│Платежное │10 000 руб.│ Страховые │-2 309 │ - │
│ │ компания │07-30070 │ │поручение │ │ полисы │ │ │
│ │ "Пари" │ от │ │ N 8 от │ │N 07-6841, │ │ │
│ │ │22.01.2005│ │10.02.2005│ │ 07-6842, │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ 07-6843 │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ 7690.58 │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ (аванс) │ │ │
├───┼─────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼──────────┼──────────┤
│ 2 │ Страховая │Счет N│10 000 руб.│Платежное │10 000 руб.│ Нет │-10000 │ - │
│ │ компания │07-30234 │ │поручение │ │ (аванс) │руб. │ │
│ │ "Пари" │ от │ │ N 43 от │ │ │ │ │
│ │ │22.03.2005│ │30.03.2005│ │ │ │ │
├───┼─────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼──────────┼──────────┤
│ 3 │ ЗАО │ Счет N 1 │5 086,80 │Платежное │186 320 │ Акт │ 0 │ - │
│ │"МТС Шиппинг │28.02.2005│евро │поручение │руб. │выполненных │ │ │
│ │ Сервис" │ сч.-ф N 1│186 320 │ N 20 от │ │работ N 1 от│ │ │
│ │ │05.03.2005│ │01.03.2005│ │ 05.03.2005 │ │ │
│ │ │ │ │ │ │(186 320 │ │ │
│ │ │ │ │ │ │руб.) │ │ │
├───┼─────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼──────────┼──────────┤
│ 4 │ ЗАО │Счет N 1,2│3 718 евро │Платежные │136 551 │ Акт │ 0 │ - │
│ │"МТС Шиппинг │ от │1 368 евро │поручения │руб. │выполненных │ │ │
│ │ Сервис" │09.03.2005│186 823 │ N 31 от │50 272 руб.│работ N 2 от│ │ │
│ │ │сч.-ф. N 2│руб. │16.03.2005│ │ 18.03.2005 │ │ │
│ │ │ от │ │ния │ │(186 823 │ │ │
│ │ │18.03.2005│ │ N 32 от │ │руб.) │ │ │
│ │ │ │ │16.03.2005│ │ │ │ │
├───┼─────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼──────────┼──────────┤
│ 5 │ ЗАО │Счет N 4, │3 718 евро │Платежные │137 110 │ Акт │ 0 │ - │
│ │"МТС Шиппинг │счет N 3 │1 368 евро │поручения │руб. │выполненных │ │ │
│ │ Сервис" │ от │187 558 │ N 36 от │50 448 руб.│работ N 3 от│ │ │
│ │ │09.03.2005│руб. │18.03.2005│ │ 24.03.2005 │ │ │
│ │ │сч.-ф. N 2│ │ N 37 от │ │(187 558 │ │ │
│ │ │18.03.2005│ │16.03.2005│ │руб.) │ │ │
├───┼─────────────┼──────────┴───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼──────────┼──────────┤
│ 6 │ Щелковская │ Авансовые платежи │Платежные │ 291 900 │ ГТД │-1 968 │ - │
│ │ таможня, │ │поручения │руб. │N 10110060 │руб. │ │
│ │ т/п Пушкино │ │ N 19 от │47 000 руб.│/020305 │ │ │
│ │ │ │28.02.2005│ 328 000 │/0001151; │ │ │
│ │ │ │ N 22 от │руб. │ ГТД │ │ │
│ │ │ │02.03.2005│240 000 │N 10110060 │ │ │
│ │ │ │ N 23 от │руб. │/170305 │ │ │
│ │ │ │16.03.2005│88 000 руб.│/0001444; │ │ │
│ │ │ │ N 34 от │59 000 руб.│ ГТД │ │ │
│ │ │ │17.03.2005│ │N 10110060 │ │ │
│ │ │ │ N 35 от │ │/220305 │ │ │
│ │ │ │18.03.2005│ │/0001556; │ │ │
│ │ │ │ N 39 от │ │ сумма │ │ │
│ │ │ │23.03.2 │ │ таможенных │ │ │
│ │ │ │ │ │ платежей │ │ │
│ │ │ │ │ │ 1 051 932 │ │ │
│ │ │ │ │ │руб. │ │ │
├───┼─────────────┼──────────┬───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼──────────┼──────────┤
│ 7 │ "Hi mark │Инвойс N │28 988 дол.│Поручение │28 988 дол.│ ГТД │ 0 │ Выписка │
│ │International│042061 ТН│ США │на перевод│ США │N 10110060 │ │банковско-│
│ │ Co.,LTD" │20.12.2004│ │валюты N 1│ │/220305 │ │ го │
│ │ │ │ │ от │ │/0001151; │ │контроля │
│ │ │ │ │18.03.2005│ │ │ │ │
├───┼─────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼──────────┼──────────┤
│ 8 │ "Hi mark │Инвойс N │27 972 дол.│ - │ - │ ГТД │27972 дол.│ Срок │
│ │International│042060 ТН│ США │ │ │N 10110060 │ США │ оплаты │
│ │ Co.,LTD" │20.12.2004│ │ │ │/170305 │ │17.04.2005│
│ │ │ │ │ │ │/0001444 │ │ │
├───┼─────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼────────────┼──────────┼──────────┤
│ 9 │ "Hi mark │Инвойс N │34 319 дол.│ │ │ ГТД │34319 дол.│ Срок │
│ │International│042062 ТН│ США │ │ │N 10110060 │ США │ оплаты │
│ │ Co.,LTD" │20.12.2004│ │ │ │/220305 │ │22.04.2005│
│ │ │ │ │ │ │/0001556 │ │ │
└───┴─────────────┴──────────┴───────────┴──────────┴───────────┴────────────┴──────────┴──────────┘
Процедура 6. Проверка полноты и правильности оприходования товаров
В ходе проведения данной процедуры необходимо получить достаточные доказательства того, что все импортные товары, по которым признана кредиторская задолженность, были не только отгружены, но и прошли таможенную очистку, а также были приняты организацией к учету. Невыполнение этих условий влечет два существенных риска: во-первых, расхождение в количестве импортированных товаров и товаров, задекларированных таможенным органом, влечет санкции даже более серьезные, чем неверное определение стоимости, и, во-вторых, получение, например, товаров в меньшем количестве может привести просто к превышению этой кредиторской задолженности над дебиторской при продаже этих товаров на российском рынке, т.е. невозможности организации рассчитаться по своим долгам (основная деятельность ЗАО "Прогресс М" - оптовая торговля).
Таблица 2.3. Проверка соответствия импортных товаров
Проверяемая организация ЗАО "Пр
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
